Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Resmi Gazete'nin bugünkü sayısında yayımlandı

Kurumlarm 31/12/2021 tarihli bilanyolannda yer alan altm hesab1 ile bu tarihten sonra ayilacak i lenmi ve hurda altm ka 1hg1 altlll hesab1 bakiyelerini 2022 y1h sonuna kadar Turk liras1 mevduat ve kat1lma hesaplarllla donil iimiin desteklenrnesi kapsammda donii iim fiyati ilzcrinden Tiirk lirasl!la 9evirmeleri ve bu suretle elde edilen Tiirk liras1 varhg1 en az iiy ay vadeli Ttirk liras1 mevduat ve katilma hesaplarlllda degerlendirmeleri durumunda Tiirk lirasma yevrildigi tarihte olu an kazanylar ile donem sonu degerlemesinden kaynaklananlar da d§hil olmak iizere vade sonunda elde edilen faiz ve kiir paylan ile diger kazan9lar kurumlar vergisinden mtistesnadir. Bu maddede ongoriilen sure ve ekilde donii iim kuru/fiyat1 tizerinden Ttirk liras1 mevduat ve katllma hesaplarllla yevrilen yabanc1 paralar ile altlll hesaplarma ili kin olarak bu istisnayla s1mrh olmak iizcrc Kanunun 5 inci maddesinin tiytincii fikras1 hiikmii uygulanmaz. Bu maddenin birinci, ikinci ve tiytincii f1kralarlllda yer alan istisna htikiimleri, aym artlarla ge9erli olmak iizere bilan90 esasma gore defter tutan gelir vergisi miikelleflerinin kazanylan hakkmda da uygulanir. Tilrk liras1 mevduat veya katilma hesabl!ldan vadeden once 9ekim yap1lmas1 durumunda bu madde kapsammda istisna edilen tutarlar nedeniyle zamamnda tahakkuk cttirilmcyen vergiler, vergi ziya1 cezas1 kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur."

40.2. istisnanm kapsam1 ve yararlanabilecek olanlar

Milkelle11erin 31/12/2021 tarihli bilany0lannda yer alan yabanc1 paralar ve altm hesaplan ile 1/1/2022 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) a91lacak i lenmi ve hurda altm hesab1 bakiyeleri Kmumlar Vergisi Kanununun ge9ici 14 tincii maddesi kapsammdadrr.

Dolay1s1yla, soz konusu yabanc1 paralanm ve altlll hesaplanm 14/1/1970 tarihli ve 1211 say1lt Tilrkiye Cumhuriyet Merkez Bankasi Kanununun 4 tincil maddesinin il9tincil fikras1mn (I) numarah bendinin (g) alt bendi hilkmilnc istinaden Tilrk Liras1 mevduat ve kat1lma hesaplarma donii iimtin desteklenmesi kapsammda donil iim kuru/fiyat1 i.izerinden, 5520 say1h Kurumlar Vergisi Kanununun geyici 14 i.incii maddesinde ongoriilen siire ve ekilde Tiirk Lirasma yeviren kurumlar vergisi miikellefleri bu istisnadan yararlanabileceklerdir.

Kendilerine ozel hesap donemi tayin edilmi olan kurumlar vergisi miikellefleri de hangi ozel hesap donemine tabi olduklanna baktlmaksizlll, 31/12/2021 tarihi itibar1yla 91karacaklan bilan9olanm dikkate almak suretiyle bu bilan9oda yer alan yabanc1 paralar ve altlll hesaplar1 ile 1/1/2022 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) ay1lacak i lenmi ve hurda altm hesab1 bakiyeleri dolay1S1yla bu istisnadan yararlanabileceklerdir.

Kazan9lanm bilanyo esasma gore tespit eden gelir vergisi milkelleflerinin de aym artlarla bu istisnadan yararlanabilmelcri milrnkilndilr.

6te yandan, 31/12/2021 tarihi itibar1yla irket aktifinde mevcut olmakla birlikte, 121 l say1h Kanunun ilgili hiikmii kapsammda Turk Lirasma donU Umi.i yap1lamayacak olan alacaklar ve verilen avanslar gibi hesaplarda izlenen yabanc1 paralann bu kapsamda istisnaya konu edilemeyecegi tabiidir.

istisna uygulamas1 Diirdiincii ge4;ici vergilendirme donemine ili kin beyannamenin verilme tarihine kadar Tiirk Lirasma 4;evrilen yahanc1 paralara ili kin istisna uygulamas1

Kurumlar Vcrgisi Kanununun gc9ici 14 Uncil maddesi kapsammda, 31/12/2021 tarihli bilan9olannda yer alan yabanc1 paralanm dordUncil ge9ici vcrgilcndim1e donemine ili kin beyannamcnin verilmc tarihinc kadar Turk Lirasma 9cvinnek suretiy1c clde cttikleri Turk Liras1 varhgm1 1211 say1h Kanunun ilgili hUkmli kapsammda ac,:1la11 Tlirk Liras1 mevduat ve kat1lma hesaplannda degcrlcndiren mukclleflcr, a ag1daki kazam;lan ic,:in kurum!ar vergisi istisnasmdan yararlanabileceklcrdir.

Yahanc1 paralarm donem sonu degerlemesinden kaynaklanan kur farkl kazan9larma ili kin istisna

31/12/2021 tarihli bilan9olannda yer alan yabanc1 paralanm, bu Kanunun ge9ici 14 uncu maddesi vc 1211 say11J Kanunun ilgili hilkmiinde 6ng6riilen sure ve ekilde Turk Liras1 mevduat veya katilma hesaplanna donil ti.iren kurumlar vergisi milkelleflerinin, s6z konusu yabanc1 paralanmn dorduncii ge9ici vergilendirme (l/10/2021-31/12/2021) donemine ili kin d6nem sonu degerlemesinden kaynaklanan kur fark1 kazan9lar1 kurumlar vergisindcn istisna tutulacakl!r.

Mlikellefler gerek donem i9i gerekse donem sonu kur fark1 kazan9lanm muhtelif usullere gore belirleyebilmektedirler. Ancak, istisnaya konu edilecek kur farki gclirinin tespitine munhasir olmak ilzere, doncm i9i doviz 91k1 lannda vc istisna tutannm hcsaplanmasmda ilgili hesaba giri strasmm esas almmas1 gerekmektedir.

Ote yandan, 31/12/2021 tarihli bilam;:onun "Bankalar Hesabmda" yer alan yabanc1 paralarm birden fazla diiviz tevdiat hesabmdan olu$mas1 halinde Kurumlar Vergisi Kanununun ge9ici 14 iincil maddesi ve Tiirkiye Cumhuriyet Merkez Bankasrnm ilgi1i mevzuat1 9erycvesinde donii tilri.ilebilen d6viz cinslerine ili kin doviz tevdiat hesaplan istisna tutanmn belirlenmesinde birlikte dikkate almacaktlf. istisna hesabmda ap1 doviz cinsinden doviz tevdiat hesaplan birlikte dikkate almacagmdan, bu hesaplar arasmda yap1lan aktarma i$lemlerinin giri;; 91k1 olarak degerlendirilemeyecegi tabiidir.

Ornek 1: (A) A.$. 31/12/2021 tarihli bilan9osunda "Bankalar Hesabmda'' yer alan 1.000.000 ABD Dolamu 14/1/2022 tarihinde Kurnrnlar Vergisi Kanununun ge9ici 14 iincu maddesi kapsammda 6 ay vadeli ve %15 faiz 6demeli Hirk Lirast mevduat hcsabma diinii tiirmii9ti.ir.

(I ABD Dolan 30/9/2021 tarihinde 8,8433 TL, 31/12/2021 tarihindc 12,9775 TL)

Miikellef tarafmdan 2/2/2021 tarihinde satm alman ve 31/12/2021 tadhli bilan9osunda yer alan

1.000.000 ABD Dolarmm d6rdiincu ge9ici vergilendirme (1/10/2021-31/12/2021) donemine ili kin dijnem sonu degerlemesinden kaynaklanan kur farkt kazznc1 4.134.200,00 TL'dir.

lvftikellefin soz konusu 1.000.000 ABD Dolan hcsab, d1 mda donem ii;:inde ba$kaca bir yabanc1 para hesab1 bulunmamaktad1r.

BW1a gore, (A) A.$.' nin l /10/2021-31/12/2021 donemine ili kin kur fark1 degerlemesinden kaynaklanan 4.134.200,00 TL kur farki kazanc1, s6z konusu doviz tutannm 17/2/2022 tarihine kadar Tiirk Lirasma donii tiiriilerek Tiirk Liras1mevduat hesabmda degerlendirilm esi nedeniyle kurumlar vergisinden istisna edileccktir. Turk Liras1 mevduat hesabmm 1211 say1h Kanunun ilgili hukmi.i kapsammda ai;:1lmas1 $art1yla Ti.irk Lirasma doni.i iimi.in 7352 say1h Kanunun Resm1 Gazete'de yay1m tarihind en once olmas1 istisnadan yararlanmaya engel te$kil etmeyecektir.

Ote yandan, (A) A.$.' nin 31/12/2021 tarihli bilani;:osunda yer alan 1.000.000 ABD Dolanna ili$kin olarak 1/10 /2021 tarihinden onceki donemlere ili kin donem sonu degerlemesinden kaynaklanan kur fark1kazam;larmm bu istisna kapsammda degerlendirilmcyccegi tabii dir.

Ornek 2: (B) A.$.'nin aym doviz tevdiat hesabmm 2021 y1h hareketleri 8$ag1daki gibidir:

Ah Tarihi

(ARD Dolan)

Diiviz kuru

TL Degeri

Bakiye TL

Bakiye ABD

Dolan

Ah tutan

Sat1$ tutan

30/9/2021

800.000

8,8433

7.074.640

7.074.640

800.000

28/10/2021

1.000.000

9,4813

9.481.300

16.555.940

1.800.0 00

30/11/2021

1 .300.000

12,6595

16.457.350

33.013.290

3.100.000

21/12/2021

1.500.000

17,473 l

-26.209.650

6.803.640

l. 600.000

31/12/2021

Degerleme kuru: 12,9775

1.600.000

(B) A.$. 30/11/2021 tarih i iti banyla baki ye doviz tutan olan 3.100.000 ABD Dolannm

1.500.000 ABD Dolarhk k1smm1, 2 Ill 2/2021 tarihinde 17,4731 kuru Gzerinden satm1 tlf.

(B) AS. gcrek doncm i